¿Quién debe presentar el Formulario 5472? LLC de un solo miembro de no residentes, C corps y excepciones

Respuesta corta: Una LLC de un solo miembro de EE. UU. que pertenece en su totalidad a una persona extranjera, y cualquier corporación de EE. UU. (incluida una C corp) con al menos un 25% de propiedad extranjera, deben presentar el Formulario 5472 por cada año fiscal en el que tengan una transacción declarable con una parte relacionada. La LLC lo adjunta a un Formulario 1120 pro forma y lo envía al IRS por fax o por correo; una C corp lo adjunta a su Formulario 1120 ordinario. No presentarlo —o presentar un formulario sustancialmente incompleto— conlleva una multa de $25,000 por formulario.

¿Qué es una "corporación declarante" (reporting corporation)?#

El IRS denomina al obligado a presentar el formulario reporting corporation (corporación declarante). Hay dos tipos:

1. Una corporación de EE. UU. con al menos un 25% de propiedad extranjera: en algún momento del año fiscal, una persona extranjera poseyó, directa o indirectamente, al menos el 25% del poder de voto o del valor de sus acciones. Se incluye la entidad no considerada (disregarded entity) de EE. UU. propiedad de un extranjero, es decir, la LLC de un solo miembro.
2. Una corporación extranjera que realiza una actividad comercial o empresarial (trade or business) en Estados Unidos.

Una persona extranjera (foreign person) es, entre otros, una persona física que no es ciudadana ni residente de EE. UU., y cualquier empresa o sociedad de personas (partnership) que no se haya creado u organizado en Estados Unidos.

LLC de un solo miembro propiedad de extranjeros#

Por defecto, una LLC de un solo miembro es una entidad no considerada (disregarded entity, DE) y normalmente no presenta nada por sí misma. Sin embargo, desde 2017 los reglamentos del Tesoro tratan a una DE de EE. UU. que pertenece en su totalidad a una persona extranjera como una corporación para los fines limitados de la sección 6038A. Por lo tanto, debe:

• presentar el Formulario 5472 cada año en que tenga transacciones declarables;
• adjuntarlo a un Formulario 1120 pro forma que solo contiene el nombre, la dirección, el EIN y algunas casillas (consulte Formulario 1120 pro forma y envío por fax);
• presentarlo solo en papel: por fax al 855-887-7737 o por correo al IRS en Ogden. No puede presentarse electrónicamente (e-file).

C corps de propiedad extranjera#

El Formulario 5472 no es exclusivo de las LLC; se concibió para corporaciones. Una C corp con un 25% o más de propiedad extranjera debe presentarlo cuando tenga transacciones declarables con partes relacionadas (préstamos de un accionista extranjero, honorarios por servicios, venta de bienes, etc.):

• adjunto al Formulario 1120 ordinario de la corporación, con los ingresos, las deducciones y el impuesto declarados en su totalidad;
• presentado electrónicamente junto con el 1120 si la declaración se presenta por vía electrónica;
• un Formulario 5472 por cada parte relacionada.

Actualmente este sitio solo atiende el caso de la LLC de un solo miembro de propiedad extranjera, no las declaraciones completas de C corps.

Resumen#

Sin ingresos: ¿hay que presentarlo de todos modos?#

Lo que importa es si hubo una transacción declarable (reportable transaction), no si hubo ingresos.

Las instrucciones prevén una excepción: una corporación declarante no tiene que presentar el formulario si no tuvo transacciones declarables de los tipos de las Partes IV y VI y, en el caso de una DE de EE. UU. de propiedad extranjera, tampoco del tipo de la Parte V.

Para una LLC de un solo miembro, la Parte V es amplia. Cuentan todo lo que el propietario pagó en nombre de la LLC (tarifa de presentación estatal, agente registrado, tarifa del informe anual, comisiones bancarias), el dinero que el propietario depositó en la cuenta de la LLC y el dinero que la LLC devolvió al propietario. El año de constitución casi siempre tiene transacciones de este tipo, y los años siguientes también suelen tenerlas siempre que el propietario pague personalmente el agente registrado o las tarifas estatales. En la práctica, la mayoría de las LLC de propiedad extranjera presentan el formulario todos los años. Consulte La Parte V del Formulario 5472, explicada.

Multas#

• $25,000 por formulario por no presentar el Formulario 5472 en plazo y en la forma prescrita, o por no conservar los registros exigidos.
• Un Formulario 5472 sustancialmente incompleto se considera no presentado.
• Si el incumplimiento continúa más de 90 días después de la notificación del IRS, $25,000 adicionales por cada parte relacionada por cada período de 30 días (o fracción).
• Pueden aplicarse sanciones penales por información falsa o fraudulenta.

Si ya está atrasado, presente el formulario lo antes posible y considere adjuntar una declaración de causa razonable (reasonable-cause statement); consulte a un profesional si es necesario.

Fecha límite#

Una DE de propiedad extranjera usa el año fiscal estadounidense de su propietario o, si este no tiene uno, el año calendario. Para un año calendario, la declaración vence el 15 de abril del año siguiente; si se presenta el Formulario 7004 a más tardar en esa fecha, el plazo se prorroga hasta el 15 de octubre.

Fuentes#

• IRS: Acerca del Formulario 5472 (About Form 5472)
• IRS: Instrucciones del Formulario 5472 (Rev. diciembre de 2024) — definiciones, excepciones a la obligación de presentar, multas
• IRS: Decisión del Tesoro 9796 (Treasury Decision 9796) — las DE de EE. UU. de propiedad extranjera se tratan como corporaciones para efectos de la sección 6038A